ЕНВД. Налоговая база и налоговая ставка

Предприятия, работающие только по системе налогообложения в виде ЕНВД, не уплачивают налог на прибыль и налог на имущество. Индивидуальных предпринимателей ЕНВД освобождает от НДФЛ и налога на имущество физических лиц. И те, и другие плательщики единого налога не должны уплачивать НДС (исключение составляет НДС при импорте).

Все эти налоговые послабления применимы только к доходам, которые ИП и ООО получают от деятельности, переведённой на уплату «вменённого» налога. Если вы осуществляете другие виды деятельности, которые не подпадают под ЕНВД, доходы от этих видов деятельности облагаются налогами в рамках других режимов налогообложения (УСН или ОСНО).

«Вменёнка» не освобождает от уплаты взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование и на страхование от профзаболеваний и несчастных случаев. Организации на ЕНВД перечисляют взносы за своих сотрудников. Индивидуальные предприниматели не только за своих работников, но и за себя.

Все остальные налоги и сборы при спецрежиме в виде ЕНВД уплачиваются на общих основаниях (госпошлина, земельный, транспортный налоги и др.).

Итак, основная задача – рассчитать «вменённый» налог.

Общий расчёт налога.

ЕНВД рассчитывается по окончании каждого квартала. Ставка – 15 % от величины вменённого дохода. Фактическая выручка на расчёт налога не влияет, налоговой базой служит вменённый доход.

Вменённый доход - потенциально возможный доход, который рассчитывается по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Необходимо умножить базовую доходность и физический показатель. Базовая доходность по каждому виду «вменённой» деятельности установлена в п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. Физический показатель зависит от вида деятельности. Например, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая ИП), для розничной торговли – торговое место или площадь торгового зала (в зависимости от способа организации деятельности), для услуг по перевозке пассажиров и грузов – количество транспортных средств.

Но это не всё. Рассчитанную величину вменённого дохода необходимо скорректировать (умножить) на специальные коэффициенты (К1 и К2), которые устанавливаются законом. В 2012 году К1 установлен в размере 1,4942 (приказ Минэкономразвития России от 1 ноября 2011 г. № 612). Коэффициент К2 определяют местные власти. Он может быть фиксирован или определяться расчётным путем, исходя из особенностей деятельности или, если власти его не установили, отсутствовать. Некоторые полезные детали для налогоплательщика по ндфл3 и имущественному вычету мы вынесли в отдельную тему.

С полученной базовой доходности следует рассчитать 15 %.

Налоговые вычеты на ЕНВД.

Исчисленный «вменённый» налог можно уменьшить на налоговые вычеты (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

  • страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;
  • страховые взносы в виде фиксированных платежей (только для ИП).

ЕНВД уменьшается на суммы (взносы и выплаченные пособия), которые исчислены и уплачены в квартале, за который рассчитывается «вменённый» налог. Причём сумма ЕНВД может быть уменьшена на указанные вычеты не более чем в два раза.

Исчисленный ЕНВД уплачивается не позднее 25-го числа первого месяца очередного квартала.

Раздельный учёт.

В случаях, когда плательщик ЕНВД осуществляет иные виды деятельности, не подпадающие под «вменёнку», а облагаемые налогами в рамках других режимов (УСН или ОСНО), необходимо вести раздельный учёт операций. Дело в том, что доходы и расходы, относящиеся к «вменённой» деятельности нельзя учесть при расчёте налогов в рамках других режимов. Точно также страховые взносы и выплату пособий сотрудникам, занятым в деятельности, не подпадающей под ЕНВД, нельзя применить в качестве налоговых вычетов при расчёте ЕНВД.

Организовать раздельный учёт потребуется и в случае, когда предприниматель или ООО осуществляет несколько видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. В подобной ситуации налог по каждому направлению бизнеса будет рассчитываться отдельно. К примеру, совмещение розничной торговли и оказания услуг по перевозке грузов. Эти виды деятельности характеризуются разными физическими показателями (показатель используется при расчёте ЕНВД), а значит, эти показатели, а также взносы и пособия по работникам, занятым в этих видах деятельности (налоговые вычеты) необходимо учитывать отдельно, чтобы правильно рассчитать «вменённый» налог.